Метод соотношения расходов в строительстве.

Наиболее милый мировой практике — метод соотношения затрат, понесенных на отчетную дату, и общей суммы затрат по контракту.
Причина популярности этот способа определения степени завершенности проста — все исходные данные для расчета главбух имеет в своих учетных регистрах.
Обратим внимание украинских и русских бухгалтеров, что при использовании такого механизма для фиксации промежуточных сумм главбуху не нужны ни акты выполненных работ вообще, ни поэтапные освидетельствования заказчика в частности.

Этот метод настолько распространен, что американские комментаторы МСБУ-МСФО именно его и называют собственно методом степени завершенности — РОС , тогда как аутентичное название этого метода в параграфе 30 МСБУ 11 звучит иначе: метод соотношения части понесенных контрактных затрат и общей оценочной себестоимости контракта

Некоторые отечественные аналитики полагают, что удобством этого метода в украинских условиях является его сопоставимость с налоговым учетом в рамках п. 7.10 Закона о налогообложении прибыли:
«Такой метод позволяет параллельно отражать доходы и расходы как в бухгалтерском учете, так и в налоговом» .
Родственность налогового и бухгалтерского механизмов в данном случае налицо. Однако полная гармонизация учета здесь все же труднодостижима .
«Разнообразие методов определения доходов и расходов для целей бухгалтерского учета фактически не повлияет на порядок налогового учета. Иными словами, практически никогда бухгалтерские доходы и расходы не будут равны налоговым доходам и расходам» .
В украинской практике метод соотношения затрат применяется не часто, хотя по данным Фонда ITM (www.itm.iatp.org.ua) 30 % главбухов строительных предприятий считает, что именно такой способ определения степени завершенности дает наиболее достоверную оценку.
А некоторые украинские аналитики откровенно признают, что именно этот метод обеспечивает «наиболее точную оценку доходов и расходов по строительному контракту»
Проиллюстрируем действие способа соотношения затрат на упрощенном примере.

Пример:

* В последних периодах показатели доходов и прибыли рассчитываются не процентовками, а как разница между фактическими общими показателями контракта и оценочными показателями, отраженными в предыдущих отчетных периодах.

Обратим внимание на три важных нюанса метода степени завершенности, наиболее рельефно проступающих при анализе метода соотношения затрат:
1. Процент выполнения контракта определяется нарастающим итогом:
«Методика П(С)БУ 18 в отношении признания доходов и расходов предусматривает расчет степени завершенности нарастающим итогом. Это означает, что степень завершенности определяется за период от начала действия строительного контракта, заканчивая датой баланса» .
На первый взгляд, такой момент не кажется принципиальным.
Ведь степень завершенности можно определять и в разрезе каждого отчетного периода.
В таком случае, например, во втором периоде степень завершенности составит 33,33 % (150 тыс. гри. : 450 тыс. грн. х х 100 %). Применив этот показатель к общей стоимости договора, подрядчик может рассчитать доход отчетного периода: 500 тыс. грн. х 33,33 % = 167 тыс. грн.
Как видим, результат тот же, что и при расчете нарастающим итогом.
Однако тождественность результатов будет достигаться только в том случае, если все плановые показатели контракта будут выдержаны фактически. На практике же такие рафинированные случаи случаются крайне редко.
Как правило, по ходу строительства фактические данные корректируют плановые показатели. И тогда перед главбухом возникает необходимость изменения учетных оценок.
И проще всего будет отразить в учете такие изменения в случае, если учет затрат по контракту и степени его завершенности велся нарастающим итогом.
«Это очень важный момент, значимость которого можно оценить в случае изменения в течение выполнения контракта оценки ожидаемых доходов и расходов. Если в этой ситуации не учитывается кумулятивный эффект, то может произойти неправильное определение размера доходов и расходов» [46, с. 45].
Продемонстрируем это продолжением примера.
Предположим, что во втором периоде подрядчик вынужден пересмотреть свои предварительные оценки общей суммы затрат по контракту. В результате непредвиденного роста цен на стройматериалы оценка общей контрактной себестоимости составила не 450 тыс. грн., а 475 тыс. грн.
Тогда во втором отчетном периоде будет сделан такой расчет степени завершенности: 150 : 475 = 31,6 %.
Отсюда сумма дохода составит: 500 тыс. грн. х 31,6 % = = 158 тыс. грн.
Проверим, правильна ли такая оценка дохода второго периода.
На конец второго периода фактические расходы но контракту составят 350 тыс. грн. (200 тыс. грн. + 150 тыс. грн.).

Своё мнение: