Базовые финансовые концепции в строительстве

Мировой учёт знает два основных способа отражения строительных операций подрядного типа:

—  метод выполненного контракта;

—   метод процента выполнения (степени завершенности) ра­бот.

МЕТОД ВЫПОЛНЕННОГО КОНТРАКТА

Этот метод основывается на том, что доходы, расходы и со­ответственно прибыль фиксируются в финансовой отчетности исполнителя в периоде завершения строительства. До тех пор все понесенные расходы отражаются как незавершенное производст­во. Все поступающие в счет выполнения договора от заказчика промежуточные (авансовые) платежи учитываются на контрсчете незавершенного производства. Таким образом, в валюту баланса попадают только разницы между этими показателями (актив — если НЗП больше полученных платежей, и пассив — если НЗП меньше). После завершения всех работ эти счета сворачиваются, и определяется окончательный финансовый результат.

Как видим, такие правила не допускают отражения промежу­точных финансовых результатов. На протяжении всего строи­тельства исполнитель не может показать в отчете о финансовых результатах ни прибыль, ни затраты.

В параграфе 13 Бюллетеня бухгалтерских исследований ARB 45 принципиальным преимуществом метода выполненно­го контракта названо то, что он базируется на «окончательно определенных результатах, а не на оценках недовыполненной работы, которая может повлечь непредсказуемые затраты и возможные убытки».

Принято считать, что описанный способ не позволяет пользова­телю финансовой отчетности дать адекватную оценку деятельности строительного предприятия. Посудите сами: производя работы, предприятие не только несет расходы, но и создает добавленную стоимость, включая собственную прибыль. Несмотря на постепен­ное «зарабатывание» этой прибыли, при использовании способа выполненного контракта она отразится одномоментно и общей суммой только но окончании строительства. И только в периоде сдачи заказчику готового объекта будет отражена общая сумма дохода, иод который будут списаны все затраты по объекту.

Таким образом, прибыль подрядчика будет отражена в от­четности целиком в самом последнем периоде, а не но частям на протяжении всех периодов строительства.

Единственной эффективной преградой на пути широкомас­штабного использования буквальных трактовок подобного рода являются, как это ни странно, налоговые нормы. Ведь накопление в балансе остатков строительной «незавершенки» приведет к при­росту запасов по п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли, а сле­довательно, к временному (до конца строительства) увеличению валовых доходов. Все полученные авансы также будут отнесены к валовым доходам. Таким образом, строительное предприятие, использующее для целей бухучета метод выполненного контрак­та, рискует в течение строительства завысить налогооблагаемую прибыль.

Но такие угрозы актуальны только для тех подрядчиков, кото­рые в налоговом учете придерживаются общих правил. Компании, которые не озабочены перерасчетом остатков запасов для целей применения и. 5.9 Закона о налогообложении прибыли, фор­мально трактуя контрактные положения, могут манипулировать бухгалтерской методологией достаточно свободно.

Алгоритм метода выполненного контракта, например, нередко используют те подрядчики, которые применяют в налоговом учете не общие правила, а специальный режим обложения долгосрочных контрактов, предусмотренный п. 7.10 Закона о налогообложении при­были. Для исполнителей таких контрактов пересчет запасов по п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли не актуален. Следовательно, они могут себе позволить капитализировать в балансе НЗП.

МЕТОД СТЕПЕНИ ЗАВЕРШЕННОСТИ

Основное отличие этого метода от метода завершенного кон­тракта состоит в том, что компания, выполняющая строительный контракт, признает доходы и расходы не но окончании контракта, а поэтапно. В результате чего общая прибыль контракта распре­деляется на отчетные периоды, в течение которых выполняются работы по контракту.

Чем вызвана необходимость «торопливого» признания в фи­нансовой отчетности промежуточных результатов еще не выпол­ненного контракта?

Интересами пользователей отчетности! Ведь, собственно, ради них бухгалтерский учет и подвергается стандартизации.

Строительные компании должны сообщать миру о своей теку­щей деятельности в каждом отчетном периоде. Для предприятий, работающих в долгосрочных проектах, традиционные правила учета неприемлемы. Оценка в такого типа компаниях прово­дится в другом режиме, поскольку реализация строительных проектов, как правило, длится несколько лет. Компания не может ждать до окончания того или иного проекта, чтобы уже после этого включить прибыль и затраты, связанные с ним, в свою отчетность. В таком случае о ее настоящем финансо­вом состоянии на данный момент невозможно будет составить какого-то определенного мнения. Поскольку в одном периоде завершенных проектов может не быть вообще, а в следующем могут завершиться сразу три строительства. Нет смысла подходить к отчетам компаний с подобным режимом работы с теми же установками, что и к отчетности обычных предпри­ятий. Таким образом, строительные компании вносят в свои отчёты о финансовых результатахданные о не завершённых проектах”

Своё мнение: